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相关知识

如何编制现金流量表

一、如何编制现金流量表：基础例子

有助于理解现金流量表中现金这个概念的最好方法是搞懂现金流量表是如何从资产负债表和收益表的基础上产生的。下面几页的篇幅将介绍编写现金流量表的工作原理及计算过程。
　　编写某一会计期间的现金流量表将用到两张资产负债表和一张收益表，即该会计期间的收益表和期初、期末的资产负债表。(期初资产负债表即为上期期末的资产负债表。)
　　现金流量表从两个方面分析现金流量来自何处、又流向哪里。首先，根据某些项目对当期的收益做出调整，使其符合每日现金收益概念。第二，对比两张连续的资产负债表，分析企业报表中每一个项目的变化，并分析变化对现金余额的影响。
　　如果我们以一个企业为例来解释这些概念可能会有些难度，所以我们先来考虑一个涉及熟悉资产和负债的个人例子。首先足下面的两个实例。

1．贷款买车

假设JoeJones每年有税后收入$50000，其中$40000用于日常生活开销。年初时，除了S10000的银行存款，没有其他的资产或者债务。另外，假设他这一年花$30000买了一辆小汽车，其中有$25　000原是来自于银行汽车贷款。年底时他有S15000的银行存款。
　　现金流量表以突出现金流入量和现金流出量的方法描述交易活动，而“从哪里流入”和“从哪里流出”通常被称作现金的来源和现金的占用。这个新财务报表将年初现金余额加上本年的净现金流量，得到年末余额。
　　如下表示：
　　　现金收益　　　　　　　　　　　　　$50000
　　　生活消费用现金　　　　　　　　　（$40000）
　　　来自收益的净现金　　　　　　　　　　　　　　　$10000
　　　来自贷款的净现金　　　　　　　　　　　　　　　$25000
　　　购车使用的现金　　　　　　　　　　　　　　　（$30000）
　　　现金净流入／(流出)　　　　　　　　　　　　　　　$5000
　　　　　期初现金余额　　　　　　　　　　　$10000
　　　　　净现金流量　　　　　　　　　　　　$5000
　　　　　期末现金余额　　　　　　　　　　　$15000
　　这个例子中，来自收益的净现金类似于经过非现金项目调整后的企业净收益。这部分对Joe来说，是重要的现金来源。
　　Joe占用$30000购买汽车，换句话说，他的资产增加了$30000。一般来说，任何情况下，资产增加就会有现金支出。Joe同时也从银行得到一笔$25000的贷款，而贷款是一种负债。也就是说，通过增加负债，Joe得到了$25000的现金来源。一般来说，任何时候，负债增加都会产生现金来源或现金流入量。
　　让我们分开考虑汽车和贷款。在个人生活中，人们总是在某一次的汽车交易中，同时考虑首期预付款、得到汽车和分期归还贷款。为了更好地理解现金流量表，你应该将资产(汽车)和负债(贷款)分开考虑。所以当Joe买车时，他不是仅仅支付了$5000，而是支出了$30000，同时获得借款$25000。
　　将Joe的现金来源(收益与贷款)与占用(购买汽车)加起来，我们得到了他的净现金流量。假设，他全部的钱都存在银行里，那么期初余额加上净现金流量应当等于期末现金余额。如果不相等，账簿记录或者会计处理—定存在问题。
　　下面是一个略微复杂些的例子。

2．买车与卖车

假设，年初时Sally　Smith有一辆昂贵的汽车，市场价为$20000，但是尚有S14000的购车贷款未偿还。同时，Sally有$6000的银行存款。当年，她有$60000的税后收入，生活费用$62000。为了节约，她决定以$20000的价格卖掉旧车，再用$9000(非贷款)买一辆便宜的新车。这样在卖了旧车后，她还清了全部的贷款。年底时，Sally的银行存款为S1000。那么，Sally的现金流量应该是：
　　　现金收益　　　　　　　　　$60000
　　　生活消费用现金　　　　　　($62000)
　　　来自收益的净现金　　　　　　　　　　　　　($2000)
　　　来自卖旧车的净现金　　　　$20000
　　　购新车使用的现金　　　　　($9000)
　　　来自汽车投资净现金　　　　　　　　　　　　$11000
　　　偿还旧车贷款使用的现金　　　　　　　　　　($14000)
　　　现金净流入／(流出)　　　　　　　　　　　　　($5000)
　　　　　期初现金余额　　　　　　　$6000
　　　　　净现金流量　　　　　　　　($5000)
　　　　　期末现金余额　　　　　　　$1000
　　在这个例子中，Sally以$20000卖掉了旧车使得其资产减少了，而卖车就是一种现金来源。一般来说，资产减少意味着现金的来源。Sally同时买了新车，显然资产增加的同时支出了现金。
　　Sally用现金偿还了贷款，使得其负债减少，一般来说，负债减少意味着现金占用。
　　注意一点，因为Sally今年的消费支出高于收入，所以她的来自收益的净现金是负值。而她在汽车和贷款上也是支出高于所得。经过汇总，她全年的现金流量是负值，而结果是她的银行存款减少了。如果她没有存款，她也可以通过借款来做这些事情，而我们就要写出一项由负债带来的现金来源，即贷款。
　　以上两个例子有助于解释有关现金流量的问题，因为我们已经熟知汽车是一项资产，而贷款属于负债。从根本上讲，现金一方面产生于收益，另一方面产生于资产和负债。

二、企业现金流量

在企业中，收益可通过用折旧之类的非现金项目对收益表中的净收益进行调整得到。而资产负债表也清楚地列出了年初、年末的资产和负债，所以计算每个账户的变化也就很容易。
　　然而，在企业这个背景下，某些资产账户，如应收账款，和某些负债账户，如应付账款和应付工资的数额变化会让人产生一些迷惑。弄清楚应收账款增加意味着现金占用可不如理解卖车需要支出现金那么简单。同样道理，弄明白应付账款减少意味着现金占用比偿还贷款要支出现金困难多了。

1．现金流量规则

在实践中，我们不必为要弄清现金在每个账户上是如何流出、流入而担心。在前边的两个例子中，已经介绍了四个简单的规则，它们可以应用到任何一家企业的财务报告中。需要我们做的就是牢记这些规则。这些规则就是资产负债表余额的变化导致的现金来源和现金占用。如下：

资产增加=现金占用
资产减少=现金来源
负债增加=现金来源
负债减少=现金占用

2．披露标准

企业的现金流量表将企业的活动分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。
　　经营活动指企业龟日重复的营业活动。
　　投资活动指企业对固定资产等进行的购买(投资)或出售活动，同时也包括对金融资产的长期购买与出售。
　　筹资活动包括借款、还贷、发行股票和支付股利等，它涉及的是融资和相应的还款活动。

3．图解

在开始一个数字例子之前，让我们通过两张企业内部现金流量示意图加深对以上三种活动的理解。

图3-2说明了现金流入和流出公司的情况。经营活动是企业正常的活动，主要涉及资产负债表的流动账户。投资活动一般为购买长期资产、不动产和金融资产；筹资活动则多涉及债务与权益。
　　图3—3通常被称为现金转换，但跑道图这个名字似乎更吸引人，易于记忆。从跑道的底部开始，企业用现金购买存货和劳动力进行商品生产。商品卖出后，产生了应收款项。而当应收款项收回后，企业就又有了现金以用来购买更多的存货和劳动力。

从一定意义上说，企业就像是在跑道上长跑，将现金转化为产品，再将产品转化为现金。你可以想象，企业在拥有一定资产的情况下，可以连续不断重复这些活动。
　　当资产数量达到一定水平，企业在跑道上跑步的速度也就更快，销售额也就更高。很明显，只要企业其他方面不受损害，速度自然越快越好!换句话说，企业从每一元的资产上得到尽量多的收益才是最关键的，这也是评判企业成功与否的标准之一。
　　然而，如果企业在跑过的每一圈都将资金全部投入于购买存货，对企业的所有者来说没有太多的好处。一个成功的企业每次都应该留下一部分资金以购买新的资产使企业进一步发展或者替代旧的资产，还有缴税。显然，每一圈企业能够从现金流量中拿出来的越多，说明企业经济状况越好。在这里指的就是获利能力，图中最下面的部分体现了这一点。
　　总结可知，这个图说明了企业若想成功需要做两件事情：在一定的资产水平下尽量增加销售量和在抵补了成本和费用后获得一个合理的毛利。
　　这两件事情是相互作用的。如果价格低，企业卖出的商品就会多，但相应的毛利润就会减少。反过来，高价会带给企业高毛利和低销售量。在本章末，我们会继续讨论这个问题。